注册会计帇�/SPAN>
　　　注册会计�?英文全称�?/SPAN>CertifiedPublic A ccountant, 简称为CPA 。随着社会经济的迅速发�? CPA 行业的社会需求不断扩�? 逐渐成为重要的社会阶层。人们十分称道他们对社会经济作出的贡�? 里根总统曾说迆�“CPA 行业在建立和维持资本市场的完整性方�? 发挥着至关重要的作�?#8943;?没有他们, 财务市场将土崩瓦解”。但�? CPA 行业的发展并非一帆风�? 近年�? 国内外证券市场相继爆发的红光、琼民源、银广厦、安然等轰动一时的造假案几乎都与CPA 串通合谋有�? 媒体与公众猛烈抨击CPA , 认为他们是同流合污的诈骗者。注册会计师作为一种社会行�? 涉及面较�? 本文仅在以下几方面对我国CPA行业发展提出几点认识、�/SPAN>
　　一、CPA 事务所的组织形弎�/SPAN>
　　目前, CPA 事务所的组织形式主要有有限责任公司制、合伙制、有限责任合伙制等、�/SPAN>
　　合伙制的CPA 事务所由两名或两名以上注册会计师组�? 合伙人以各自的私人财产对事务所的债务承担无限连带责任。有利于扩大事务所的规�? 提高风险规避能力, 但最大缺点是任一合伙人的失败都会使其他合伙人承担无限连带责任、�/SPAN>
　　有限责任合伙制兴起于�?0 世纪90年代�? 它是指CPA 事务所以全部资产对其债务承担有限责任, 各合伙人以个人名�? 对个人行为及其监督下的其它人的行为承担无限责任。在此体制下, 合伙人只有与违规事件相关时才承担无限责任, 其他合伙人只承担有限责任, 这种形式融合了合伙制与有限责任公司制的优�? 摒弃了其不足。目�?“四大”均为有限责任合伙制, 许多大中型事务所也开始向此转型、�/SPAN>
　　有限责任公司制以出资人认购股份对会计师事务所承担有限责任。我国按照《注册会计师法》的规定只准设立有限责任制和合伙�? 合伙制的CPA 事务所主要分布在深�? 其于大约百分之九十的事务所均采用有限责任制。目前我国CPA 事务所的注册资本最低为30 �? 即大多数事务所的违规赔偿金仅有30 �? 巨大经济利益往往趋使CPA 追逐利�? 很不利于对会计师审计工作的约束、�/SPAN>
　　由此笔者认�? 无限责任的组织形式应当成为CPA 行业诚信立业的必然选择,在我国CPA 素质不高、专业胜任能力有待完善的现状�? 合伙制严厉的连带责任会使很多合伙人望而却�? 所以采用有限责任合伙制不失为一种选择, 同时也有利于同国际大趋势接轨、�/SPAN>
　　二、CPA 事务所的业务结枃�/SPAN>
　　安然公司的破产与安达信的倒台, 使人们的目光重新聚焦在会计师事务所能否同时进行鉴证与管理咨询服务的问题上。CPA 事务所的管理咨询服务近年急速扩�? 管理咨询服务收入大大超过了其审计服务的收入。后来安然事件的爆发使大众普遍认为罪魁祸首在于审计与管理咨询服务融合的业务模式、�/SPAN>
　　审计与管理咨询服务的拆分之争, 最早可以追溯到著名审计学家莫茨与夏拉夫�?961 年提出的观点:“管理咨询业务的扩展必然会给审计的独立性带来负面影响”。[1]但此后大量的实证研究表明并无明显证据支持这一判断, 有不少研究成果认为非审计服务不仅不会影响审计质量, 反而有助于提高审计的独立�? 管理咨询服务可以加深CPA 对客户的深入了解, 有利于降低风险扩大收�? 还有利于专业能力的扩展、�/SPAN>
　　事实�? 莫茨与夏拉夫曾提出过忠告:“无论是�? 主张禁止独立的公共会计师开展管理咨询服�? 都是错误的。同�? 如果公共会计师都毫无节制得自由开展这项活�? 也是危险的。”[1]李若山教授也认为:‛�/SPAN>法律三�/SPAN>直接禁止会计师事务所从事管理咨询服务并不是最优的制度安排, 让市场发挥作用也许是可以采取的策略”、�/SPAN>
　　CPA 行业是一种中介机�? 客户信赖是其生存之本, 只有实质独立而没有形式独立仍得不到投资者的认同, 所以在监管法规出台之前, 会计师事务所已经迫于公众媒体与市场需求的压力, 对业务结构作出了调整, 一些大的会计师事务物所已先后分拆了管理咨询业务、�/SPAN>
　　针对中国具体情况, 笔者认为审计与管理咨询还是不分开�? 因为中国CPA 事务所咨询业务量和业务收入一般不�? 这两者之间的冲突尚不明显, 两者结合在一�? 在查帐同时可以为客户提供更好的服务。而且中国CPA 行业目前业务单一, 规模小而分�? 鉴证收入占总收�?5% 以上, 面对各大国际会计公司的竞�? 有必要鼓励其大力拓展新兴咨询服务领域, 扩大事务所规模、�/SPAN>
　　三、监管模式———民间自律与外部监管的选择
　　国际上会计师事务所行业管制模式一般有三类: 独立垊� 行业自律垊� 政府干预型。美国是行业自律型的代表, 这种模式下CPA 主要由民间协会实行自律管�? 政府不加干预�?934 年《证券交易法》颁布后, 证券交易委员�? SEC) 代表政府对CPA 进行管理, 实施最终监督权与否决权。美国注册会计师协会( A ICPA) 负责规则的制定和行业自律, 建立了一整套自律监管机制�?977年美国成立了公共监管委员�?PO B), 代表公众利益监管CPA 。事实上, PO B 形同虚设, 安然事件爆发后被SEC 解散�?002 年美国通过了《萨班斯一一奥克斯莱法案�?正式标志着其CPA 行业自律历史的结�?美国的监管模式逐渐转变为政府监管下的独立监管模式、�/SPAN>
　　克鲁格曼认为:“市场经济本身并不能解决所有问题。”[3]大量的研究也表明, 市场经济需要适度管制, 市场总有失灵的时�?完全依赖市场力量和民间自律进行监管是不可行的。当�? 完全的官方监�? 虽有利于提高效率与权�? 但必然会降低制定机构的独立�? 两者均非完美无缺、�/SPAN>
　　我国的CPA 制度是多头监管与自律相结合的模式, 中注协具有半官方半民间性质, 是集部分行政管理行为与行业自律于一身的、受多头领导与监管的机构。这一模式由我国CPA 行业发展历史决定, 与原来的国情相适应, 但从长远看会严重影响CPA 行业的发展。[3]我国CPA 改革方向应是在逐步摆脱政府机构的色彩后, 成为市场条件下的自律民间团体, 政府应将行业的所有行政权利直接收�? 保证行业他律的威慑力。协会的作用则主要是保证专业质量, 培训专业人士, 研讨行业问题、�/SPAN>
　　四、民事法律责任体系的建立
　　民事法律责任是CPA 行业维持诚信的一大关键因素。民事法律在美国一直占有重要地�?“四大”都曾受到严厉的法律处罚, 2002 年安达信的消失再次让人们领略了民法的威力, 显示了美国民事法律监管的强度与力度。民事法律惩戒机制的威力与以下三个因素有兲� 注册会计师不正当
　　行为被发现的概率、发现之后被处罚的概率、处罚力度。下面用公式来表示它们的关系
　　民事法律惩戒机制的威劚�" 注册会计师不正当行为被发现的概率* 发现之后被处罚的概率* 处罚力度、�/SPAN">
　　影响注册会计师不正当行为被发现的概率的主要因素是诉讼人群的范�? 而发现之后被处罚的概率则与诉讼程序有�?如举证责任的安排、集团诉讼的方式�? 公式中三者相互协调才能发挥威力、�/SPAN>

相关附件９�/ul>